一、业务招待费的定义

定义:企业在生产、经营等业务中,合理需要而接待应酬而支付的费用。

注意:税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目。《企业所得税法实施条例释义》中解释,招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算。《企业所得税法实施条例》第四十三条:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

·提醒1:企业需要注意餐费和业务招待费的区别和联系。用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理,不得分解计入其他项目。

·提醒2:企业需要注意区分业务招待费、会议费和业务宣传费的区别和联系。

·提醒3:对于企业生产经营活动中的职工福利、职工奖励以及支付给个人的劳务支出等则不得列支为业务招待费。

·提醒4:企业申报扣除的业务招待费,需取得税前扣除凭证,作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。

二、业务招待费的范围

企业因生产经营需要的招待宴或工作餐、赠送纪念品、业务员的差旅费、景点参观、交通费以及其他因企业生产经营需要而发生的费用。

注意:

1、并不是所有餐费都计入业务招待费,比如员工培训时合规餐费,应计入职工教育经费

2、业务宣传费≠业务招待费,比如委托加工、对公司形象、产品宣传作用的,应作为业务宣传费

3、职工福利费≠业务招待费,比如员工年终聚餐、午餐、加班餐,应计入应付福利费。

4、区分差旅费和业务招待费,比如员工出差途中符合标准的餐费,应计入差旅费。

5、区分会议费和业务招待费,管理层在宾馆开会发生的餐费,应计入会议费。

三、业务招待费涉税风险

1、将属于业务招待费的项目计入其他费用,将可能影响企业所得税、增值税、个人所得税。

例:公司将一台本苹果笔记本电脑送给客户,但没有计入业务招待费核算,而将其作公司自用核算,按固定资产入账计提折旧在税前扣除、增值税正常抵扣。

分析:这种情况,通过盘查实物资产才可能发现存在问题。外购货物无偿赠送需要视同销售处理,用于招待的要在所得税前限额扣除,还需要代扣代缴个税的。

2、将与生产经营活动无关的业务招待费计入与生产经营活动有关的业务招待费,即将全额不得扣除的项目按限额扣除。

例:公司为公司总经理家庭购买运动器材用于健身,支出1万元,该公司将此支出列入了业务招待费核算。

分析:实际上此费用,是与生产经营活动无关的费用,不得在所得税前扣除。

3、取得不合规的业务招待费票据,不得税前扣除。

例:公司外购三部华为手机,并取得普票,但发票上未注明公司的纳税人识别号;或发票上只填写了公司的简称,未填写全称;或只取得收款收据。

分析:以上所述的发票,都是所谓的白条。

4、将不属于业务招待费的计入业务招待费,本可全额扣除。

例:公司召开年度会议费中包含的餐费计入业务招待费;将公司内部聚餐的餐费计入业务招待费。

分析:以上所述的所有的餐费发票,并不均计入业务招待费。

5、未实际发生的业务招待费,不得税前扣除。

例:公司按销售收入的0.5%计提业务招待费500万元,但公司全年实际发生业务招待费只有450万元。

分析:没有实际发生的业务招待费50万元,不得税前扣除,50万应全额调增h理,不得税前扣除。

6、商业贿赂支出,不得税前扣除。

例:A公司将10万元购物卡用于商业贿赂支出,与生产经营无关不得税前扣除。

7、筹建期与正常期间业务招待费,扣除政策不同。

企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

8、业务招待费计算基数适用不准确,可能导致税前扣除不准确。

根据国税函(2009)202号规定:业务招待费的税前扣除计算基数包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入之和确定,营业外收入和不征税收入不能作为计算招待费的计算基数。

9、无法证明真实性的业务招待费,不得扣除。

如果税务机关要求提供证明资料,公司应提供能证明真实性、相关性的证明资料。不能提供的,不得在所得税前扣除。

10、用于招待,未代扣个人所得税。

11、业务招待费未单独核算,导致不能准确确定金额的,税局根据相关法规规定,有权按合理方法进行核定。

来源：微信公众号：企惠升财税