一、职工薪酬的内容

（一）职工薪酬的概念

（1）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

需要说明的是，企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（2）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

（二）职工薪酬的具体核算内容

1.短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

（1）短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费和工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

需要说明的是，基本养老保险和失业保险不属于短期薪酬，其属于离职后福利。

（2）带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

（3）利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

2.离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

3.辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

4.其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。

二、职工薪酬的确认和计量

（一）短期薪酬

1.货币性短期薪酬的确认和计量

企业应根据受益对象进行分配，将职工薪酬分别计入相关资产成本或当期损益。会计分录为：

借：生产成本（生产车间工人薪酬）

制造费用（生产车间管理人员薪酬）

管理费用（行政管理部门人员薪酬）

销售费用（销售部门人员薪酬）

研发支出（从事研发活动人员的薪酬）

在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬

2.非货币性短期薪酬的确认和计量

企业向职工提供薪酬的方式如果是非货币（例如，将自产产品发放给职工作为福利等），非货币性职工薪酬应以公允价值计量。具体会计处理如下表所示：

需要说明的是，如果企业为增值税一般纳税人，计入职工薪酬的金额中包括增值税。

3.短期带薪缺勤的确认和计量

4.短期利润分享计划的确认和计量

短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：

（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：

①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；

②该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；

③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。

如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。

（二）离职后福利

离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

（三）辞退福利

（1）企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时，企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）。

原理详解

辞退福利确认时无须根据受益对象进行分配，直接计入管理费用。因为辞退员工 不能为企业带来经济利益的流入，不符合资本化条件，所以不能计入相关资产成本（生产成本、制造费用或研发支出等）。

（2）对于预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。

（3）企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。

（4）企业实施内部退休计划的，应当比照辞退福利进行会计处理。

（四）其他长期职工福利

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理；符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。

三、工资薪酬审计全套思路

（一）应发工资 VS 实发工资 差异构成核对

基本概念：

1.应发工资：税前工资 = 基本工资+绩效+奖金+补贴+加班费+提成-考勤扣款（迟到、事假、病假）

2.实发工资：到手工资 = 应发工资 - 个人五险一金 - 个人所得税 - 其他个人扣款

3.应付职工薪酬（账面负债）：企业账面计提、尚未发放的工资、社保、公积金、福利费等

差异构成核对

1. 差异公式

实发工资 = 应发工资 − 代扣代缴及个人扣款

差异总额 = 应发 − 实发

2. 差异明细构成（逐项核对）

差异只来源于4类，审计逐项拆分：

（1）个人承担五险一金：个人养老保险、医疗、失业；个人住房公积金

（2）个人所得税：工资薪金个税、年终奖个税

（3）员工其他个人扣款：宿舍水电费、餐费、工会会费；借款扣款、罚款、押金、迟到扣款

（4）其他代垫代付：代扣商业保险、年金个人部分

3. 审计核对步骤

（1）导出工资表：应发、各项扣款、实发

（2）加总所有个人扣款合计

（3）验算：应发工资-个人扣款合计 =实发工资

4.核对：银行代发流水 = 工资表实发工资合计

5.核对：个税申报系统、社保公积金系统代扣金额是否一致

（二）应付职工薪酬审计测算方法

1、应付职工薪酬核算范围

准则包含：

（1）短期薪酬：工资、奖金、补贴、社保（公司部分）、公积金（公司部分）、福利费、工会经费、教育经费

（2）离职后福利、辞退福利、其他职工薪酬

2、审计测算公式

期末应付职工薪酬= 期初余额} + 本期计提总额} - 本期实际支付总额} - 转出/冲销

3、分项目测算

（1）工资薪金测算

•计提依据：员工人数×标准薪资+绩效奖金+加班费

•核对：计提工资 ≈ 当月应发工资合计

（2）社保、公积金（公司承担部分）

•测算：缴费基数×公司承担比例

•核对账面计提是否与社保申报表一致

（3）福利费、工会经费、职工教育经费

•计提限额：

◦福利费：工资总额**14%**以内

◦工会经费：2%

◦教育经费：8%

4、勾稽核对

（1）利润表管理费用/销售费用/生产成本—薪酬 = 本期薪酬计提

（2）银行付款流水 = 本期薪酬实际发放

（3）期末应付薪酬 = 已计提未发放工资社保

（三）工资薪酬变动分析思路（同比/环比）

1、总体变动

•本期薪酬总额 VS 上期/去年同期

•变动率、变动金额

2、拆解变动原因（审计必写）

（1）人员变动：员工人数增减、入职离职

（2）薪资标准变动：调薪、涨薪、职级调整

（3）绩效奖金变动：年终奖、季度奖、提成波动

（4）工时变动：加班费、加班多少

（5）结构变动：部门人员转移、生产/销售人员结构变化

（6）政策变动：社保基数调整、公积金比例调整

3、异常信号

•薪酬大幅上涨但收入未涨

•人数不变，工资异常波动

•年末集中计提大额奖金、跨年发放

（四）薪酬审计关注重点 & 风险点

1、真实性风险

（1）虚列人员、吃空饷：虚假员工、离职未删人员

（2）虚增工资费用：多计提、套取资金

（3）奖金、福利无审批、无考核依据

2、完整性风险

（1）少计提工资、社保、年终奖，跨期调节利润

（2）离职补偿金、辞退福利未计提

（3）福利费、加班费未入账

3、准确性 & 合规性

（1）个税代扣代缴不准确、少扣个税

（2）社保公积金基数、比例不合规

（3）考勤扣款、事假病假计算错误

（4）超出标准列支福利费、工会经费

4、截止性（跨期）

（1）年末工资跨月发放，计提不及时

（2）年终奖本年费用、次年发放，未预提

（3）人为调节计提期间操纵利润

5、内控关注点

（1）工资表编制、审核、发放职责分离

（2）人员花名册、考勤表、工资表、银行发放四方一致

（3）工资发放必须银行代发，禁止现金发放

（4）离职人员及时清理，防止虚发工资

（五）总结

1.应发-各项个人扣款=实发，差异就是个税+个人五险一金+其他扣款

2.应付职工薪酬：期初+本期计提-本期发放=期末余额

3.变动分析：人数+薪级+奖金+政策四大原因

4.审计核心：真假人员、是否跨期、计提足额、个税社保合规、四方数据勾稽