四、函证

  *函证在审计业务中的理解？

*怎么样才算圆满的银行函证？

存在的误区：函证很简单、不重要（一般都是由新入职等项目组人员完成）

其实函证特别重要,监管力度越来越大，函件作为极其重要的外部证据，项目一旦被检查，函证基本没跑儿！

常用的函证是银行函证、往来函证：

（一）银行函证

1、根据《财政部 中国银保监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号）的要求，中国注册会计师协会和中国银行业协会制定了《银行函证及回函工作操作指引》，2021年1月1日起使用新的询证函。

（1）银行必须100%函证和回函（包括零余额和销户）

（2）跟函，填写跟函控制表

（3）邮寄，快递单一起留存

（4）回函不符的要查明原因

2、银行函证技巧

发函前：

（1）核对函证地址：核对至公开信息地址，千万不要发函到不明不白的地方。

（2）盖章后、发出前，挨个扫描：工行、建行按自己的模板回函，发函的原件被留存。

（3）设计一张函证控制表（项目要齐全、准确）

“是不是全回函了？”

“回函有没有差异？”      

“差异会不会影响列报？”

控制表不能解决上述问题，就说明表格设计无效

发函中：

（1）随发随整理纸质文档（一家函证就要整整齐齐）

A.挨个扫描了，打印扫描件；

B.发函快递单粘在A4纸上；

C.扫描件和对应的发函快递单订在一起；

D.按函证编号排序、订本。

（2）即时更新函证控制表（未发函、已发函、已回函）

发函后：

（1）仔细追查每封回函结论

（2）进一步整理纸质文档

A.把回函快递单贴在A4纸上，或者把快递壳剪成A4大小；

B.用函证原件替换订本里的扫描件；

C.圆满的函证：发函快递单+回函原件+回函快递单；

D.连续编号的函证圆满了。

（3）和相应的底稿核对一致，进行索引

（4）及时汇报目前的进度

假如函证还没收全，你要换项目了，只需在扫描件上贴上纸条，交接的时候说“贴条的需要替换原件”

（二）应收账款

函证主要是证明应收账款余额的真实性、正确性的主要方法。

有效的函证可以防止或发现被审计单位和相关人员在销售交易过程中的错误或舞弊行为。

函证是应收账款审计必要的审计程序。除非审计人员可以证明函证很可能无效或应收账款对报表不重要以外。一般采取积极式。

1、种类繁多的客户，怎样函证？

成本效益原则：

A.重要性原则：如金额大、重要客户等

B.风险性原则：如关联方、账龄较长、交易频繁、与其有纠纷等

2、实际工作中一般分为三类：（全面性）

A.重大项目：100%函证

B.极不重大项目：不实施函证

C.介于两者间：抽样，方法和样本量源于审计人员的考虑

3、对函证的控制也很重要

编制应收账款函证结果汇总表，便于统计发函和回函情况。

未收到的回函考虑再次函证或者执行替代审计程序。

回函中表明金额不符的情况要与被审计单位及时沟通，寻找差异原因（是否存在暂估收入、收入确认与对方不一致、时间差、退货等。）

4、执行替代审计程序：对于未函证或函证未回函的应收账款，采取替代审计程序。

常见的替代审计程序是检查订购单销售合同、发票、出库单、报关单等。检查资产负债表日后应收账款收款情况，以验证与其相关的应收账款是否存在。

挑选样本时，随意的挑选达不到替代的目的，一般会选择金额大的、最终构成余额的交易。

5、执行替代程序时，可以发现很多细节：

（1）通过借贷双方金额的核对，大致了解该客户的收款时间。

若出现了早早实现的销售，但是迟迟没有收到款项，这种情况属于异常现象。

我们在执行替代程序时应该重点关注：

A.是什么原因导致了这样的情况？

B.是对方财务困难缓期支付？

C.是客户根本没有收到货物？

D.是客户虽收到货物但是还没有确认？

E.还是可能存在舞弊行为？

（2）核对借贷双方，了解被审计单位是否存在预收销售，预收账款挂账时间过长可能隐含着未及时确认收入的情况。

（3）对比去年和今年的销售。

重点是主要客户的销售，是否存在销售大幅萎缩，收款不力。

（4）对于一些客户，特别是外币客户连续几年都没有往来。

账面只是反映一些期末汇率调整的事项，事实上该笔余额能否收回已经不再确定。

这种情况下需要考虑被审计单位是否计提坏账准备，以及坏账准备计提是否恰当等等。