三、抽凭抽查

（一）抽凭介绍

1、抽凭--抽取一些重要的、金额重大的或者异常的交易或者业务，检查记账凭证和原始凭证，把重要的凭证复印下来。

2、抽凭的目的：

测试内控的执行是否良好：每个样本得到的结论是简单的“yes”或”no”，不谈论金额大小。

实质性程序细节测试：要能够用样本的误差来推断总体的误差，与金额有关。

（二）抽凭注意事项

1、 抽凭量要以实现审计目标为目的。

2、不能单纯以图片作为底稿，应对抽凭内容予以复核，从而发现凭证的异常之处，要有复核的痕迹和结论。

3、抽凭时应注意记账凭证后附的原始凭证，往往一些假账，原始凭证很不规范，要不没有原始凭证、要不原始凭证不规范、要不没有签字等。

4、抽凭方向：一般借方、贷方各抽取一般，发现问题再增加借方或贷方的抽查数。不同的科目抽凭期间（全年、最后一个季度、月份、期末）、关注内容不同。

（三）具体科目抽凭

1、货币资金

（1）小额的发生额：通常结合费用类科目（管理费用、销售费用、业务活动经费、单位管理费用等）进行检查

关注点：发票是否属于被审计单位、审批手续是否存在、入账期间是否正确等等。

（2）大额的发生额：通常结合收入成本类科目、往来科目进行检查。

关注点：发票是否属于被审计单位、单位性质是否符合记账分录、入账期间是否正确等等。

（3）关注银行未达账项：取得相关明细及期后收付款情况，长期未达判断是否合理，是否影响当期损益，是否影响审计报告类型

2、应收账款、主营业务收入

应收账款的借方对应主营业务收入。应收账款借方金额可以结合主营业务收入进行检查。应收账款同时配合函证，确认其真实性和正确性。

关注点：是否有销售发票、合同、出库单等；入账期间是否正确，等等。

3、存货、应付账款

存货的借方对应应付账款贷方。存货的借方余额可以结合应付账款的贷方进行检查。应付账款同时配合函证，确认其真实性和正确性。

关注点：是否有采购发票、合同、入库单等；入账期间是否正确，等等。

4、预付账款

关注长期挂账情况。

5、坏账准备

坏账准备的相关制度，测试坏账计提金额是否正确。

审计期间关注注销坏账及以前期间注销的坏账又有收回的情况，坏账的注销是否有公司相关部门的批准手续等。

6、长期/待摊费用

摊销金额进行测算，通常贷方无须抽凭。

借方抽凭时，应关注：是否有发票、发票是否属于被审计单位、发票的内容是否与明细账一致，入账期间是否正确等。

7、固定资产

通常，土地、房屋建筑物、车辆和大额固定资产，其增加、减少需要100%抽凭检查。

关注点：

借方：是否有购置发票，发票是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账一致，入账期间是否正确，权属证明文件等等。

贷方：是否有相关内部审核手续等等。

累计折旧

通常无须抽凭，对折旧金额进行测算。

8、工程物资、在建工程

抽凭方法和固定资产类似。关注入账时无发票、依据合同入账的事项。

9、无形资产

借方：是否有购置发票，发票是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账一致，入账期间是否正确，权属证明文件等等

贷方：是否有相关内部审核手续等等

累计摊销

通常无须抽凭，对摊销金额进行测算。

10、短期借款、长期借款

对借款的抽凭应结合借款合同进行检查（新增和还清的借款100%进行检查）。

对利息费用进行测算（关注计息期和会计年度的差异）。

结合单位征信报告进行检查。

11、预收账款

关注点：是否有销售发票、合同、出库单等；入账期间是否正确等。

12、应付职工薪酬

应付工资与对应的成本、费用进行分析比对。

应付福利费抽查借方时，应关注：是否有发票，发票内容是否属于福利费性质等等。

13、应交税费

贷方：进行测算，一般无需抽凭

借方：是否有缴款单，缴款单的期间是否正确

14、成本费用类

关注系统导出数据（现在查询数据与历史留存数据是否一致、数据流转流程等）